《会计研究》2020年第7期
强制性、自愿性财务报告内部控制审计提高了公司内部控制质量吗？
关 键 词：
强制性ICFR审计，自愿性ICFR审计，内控质量，审计努力，缺陷整改
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摘 要：
我国自2011年起在主板上市公司中分类分批实施强制性财务报告内部控制（ICFR）审计，非主板上市公司可以自愿选择ICFR审计，这为比较两种审计制度的效果提供了机会。ICFR审计的主要目标之一是监督并改进公司内部控制质量。本文手工搜集2007-2017年A股公司ICFR审计数据，采用截面分析和双重差分模型，比较了强制性、自愿性ICFR审计对公司内部控制质量的影响。研究发现，截面上强制进行ICFR审计的主板上市公司内控质量要显著优于自愿性ICFR审计的公司。而且，强制性ICFR审计能够提高以往未进行ICFR审计的主板上市公司的内部控制质量，而对于之前自愿进行过ICFR审计的主板上市公司内部控制质量提升并不明显。进一步检验发现，强制性ICFR审计通过更多的审计努力和促使公司整改内部控制缺陷而监督、激励公司提升内部控制质量。本文首次对比了强制性、自愿性ICFR审计的相对效果，探索了ICFR审计制度提高公司内部控制质量的机制，并为我国ICFR审计制度变迁效应提供了佐证。