摘 要：
在鼓励会计师事务所做大做强的政策背景下，中国会计师事务所分所数量迅速增长，由此面临的分所选址问题值得关注。本文基于2000—2022年中国百强会计师事务所开设分所的面板数据，系统考察潜在客户资源对会计师事务所分所选址的影响。研究发现：会计师事务所倾向于在潜在客户资源集中的地区开设分所，支持了经济利益假说。异质性分析表明，在地区投资环境良好、会计师事务所声誉保护意识较弱和审计关系稳定性较低的样本中，会计师事务所在潜在客户资源集中地区开设分所的选址倾向更为显著；而政府政策工具会弱化会计师事务所基于经济利益动机的选址倾向。进一步分析发现，新设分所往往会采取降低审计费用和审计质量相结合的竞争策略，而行业自律监管能够有效约束上述不正当竞争行为。本文丰富了会计师事务所分所选址的影响因素及经济后果研究，对促进审计资源合理配置、维护审计市场健康发展具有政策启示价值。