摘 要：
审计师能否挖掘被审计单位重大错报风险，并充分披露关键审计事项是影响审计报告改革成效的关键问题。本文利用2016-2019年A股上市公司数据，考察了行业专家审计师对关键审计事项披露的具体影响以及可能产生的经济后果。研究发现，相比于非行业专家，行业专家审计师披露的关键审计事项数量更多、文本篇幅更长且更愿意采用结论性评价。从关键审计事项披露的具体类型来看，本文发现行业专家审计师更倾向于披露账户层面、行业共性层面、归因清晰的关键审计事项，并更愿意采用积极的结论性评价方式进行具体披露。此外，行业专家审计师披露充分的关键审计事项后，客户盈余操纵与财务重述行为显著下降。上述结果表明，审计师个人层面的行业知识、行业经验以及行业审计技能的培育有助于更好地披露关键审计事项，并实现审计报告改革的预期。本文的结论也为积极推进审计报告改革提供了可供参考的路径。