《会计研究》2021年第11期
交易分拆、合同间关系与 会计准则制定———合同合并条件的理论分析
关 键 词：
合同合并，经济实质， 可观测特征，关联性，会计准则
全文下载：
(只有会员才能下载,如果您已是会员请
登录 后评论)
摘 要：
本文基于新制度经济学对交易分拆和合同合并问题进行研究? 寻找与其经济实质相匹配的关键可观测特征，搭建相关的理论框架，交易分拆的经济实质在于: 企业通过产权或对价分拆? 签订了多个形式上独立的子合同来降低目标产权的交易成本? 然而多个子合同带来了特殊的合同间关系———前序子合同中的产权对后续子合同的资产专用性上升? 需要得到有效的治理? 上述分拆和治理过程使得这些子合同有着独特的可观测特征———合同间较强的内容关联性和订立过程关联性，本文以此构建了合同合并的三个条件: 产权或对价关联条件、治理关联条件以及订立关联条件? 同时讨论了各条件之间必要性的差异? 这三个条件不仅可以涵盖现有的IFRS条款， 而且在深入理解交易分拆的基础上为制定相关准则提供了理论基础。